Conveni fiscal Andorra–Regne Unit: disposicions clau
El 20 de febrer de 2025, el Regne Unit i Andorra van signar un conveni de no doble imposició (CDI), una etapa clau per facilitar les inversions i els intercanvis econòmics entre ambdós països.
El conveni té com a finalitat evitar la doble tributació de les mateixes rendes a Andorra i al Regne Unit, determinant, per a cada categoria de renda, quin dels dos Estats té la potestat tributària per gravar-la.
És important destacar que el conveni encara no ha entrat en vigor. La seva implementació dependrà de la finalització dels procediments legislatius i administratius requerits per ambdues jurisdiccions.
Anàlisi legal del Conveni de Doble Imposició entre el Regne Unit i Andorra
1. Impostos coberts pel conveni
El conveni s’aplica als següents impostos a cada Estat contractant:
- A Andorra: Impost sobre societats, Impost sobre la renda de les persones físiques, Impost sobre la renda dels no residents fiscals, Impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries.
- Al Regne Unit: Impost sobre la renda (Income tax), Impost sobre societats (Corporation tax), Impost sobre les plusvàlues (Capital gains tax).
2. Residència fiscal
S’entén per resident tota persona que, en virtut de la legislació nacional, està subjecta a imposició en aquest Estat a causa del seu domicili, residència, seu de direcció, lloc de constitució o qualsevol altre criteri anàleg.
Quan un mateix contribuent és considerat resident fiscal tant a Andorra com al Regne Unit, segons els criteris interns de cada Estat, el conveni estableix, mitjançant els seus criteris convencionals, el lloc de residència del contribuent per evitar la doble imposició.
D’acord amb l’article 4 d’aquest conveni, una persona física serà considerada resident d’un dels Estats contractants en funció dels següents criteris:
- en el lloc on aquesta persona disposi d’un habitatge permanent;
- o, si no és el cas, en el lloc del centre dels seus interessos vitals (vincles personals i econòmics més estrets);
- o, si no és el cas, en el lloc de residència habitual;
- o, si no és el cas, en aquell on la persona sigui nacional.
D’altra banda, quan una persona jurídica sigui resident de tots dos Estats, les autoritats competents hauran de determinar de comú acord el seu lloc de residència, tenint en compte la seva seu de direcció efectiva, el lloc on ha estat constituïda o qualsevol altre factor pertinent.
3. Repartiment del dret d’imposició: lloc d’imposició
El conveni determina el lloc d’imposició en funció de la categoria de rendes:
Categoria de rendes | Lloc d’imposició |
Rendes provinents de béns immobles | Subjectes a imposició a l’Estat on estigui situat el bé immoble (art. 6). No obstant això, l’Estat de residència del beneficiari també pot gravar les rendes immobiliàries (cf. 4. mètodes d’eliminació de la doble imposició). |
Pensions | - Pensions privades: imposables únicament a l’Estat de residència del beneficiari (art. 17). - Pensions públiques: imposables únicament a l’Estat font, llevat d’excepcions previstes pel conveni (art. 18). |
Rendes d’artistes i esportistes | Subjectes a imposició a l’Estat on s’exerceixi l’activitat (art. 16.1), però també possible imposició a l’Estat de residència del beneficiari (cf. 4. mètodes d’eliminació de la doble imposició). |
Dividends | - Regla general: 0% de retenció a la font. - Excepció:15% de retenció a la font si els dividends provenen de rendes immobiliàries distribuïdes per un vehicle d’inversió exempt, llevat que el beneficiari sigui un fons de pensions, en quin cas s’aplica l’exempció (art. 10). |
Interessos | Subjectes a imposició únicament a l’Estat de residència del beneficiari (art. 11 i 12). |
Drets d’autor (royalties) | |
Guanys de capital immobiliari | - Subjectes a imposició per l’alienació d’immobles poden ser gravats a l’Estat on estan situats (art. 13 § 1). - Guanys per la venda d’accions (valor >50 % d’immobles) poden ser gravats a l’Estat on està radicat l’immoble. |
Guanys de capital mobiliari | Subjectes a imposició únicament a l’Estat de residència del cedent, llevat que els béns estiguin vinculats a un establiment permanent a l’altre Estat (art. 13 § 3 i 5). |
Beneficis d’empreses | Subjectes a imposició únicament a l’Estat de residència de l’empresa, llevat que exerceixi activitat a l’altre Estat a través d’un establiment permanent. En aquest cas, únicament la part dels beneficis atribuïble a aquest establiment pot ser gravada en aquest altre Estat (art. 7). |
4. Mètodes d’eliminació de la doble imposició
Quan ambdós Estats tenen dret a gravar una mateixa renda, el conveni preveu dos mètodes principals d’eliminació de la doble imposició (art. 22):
- A Andorra:la doble imposició s’evita mitjançant el mètode del crèdit fiscal, aplicat sobre l’impost andorrà per a les rendes provinents del Regne Unit, sempre que aquestes rendes estiguin subjectes a Andorra segons el conveni. No obstant això, el crèdit fiscal no pot excedir l’impost andorrà.
- Al Regne Unit: la doble imposició també s’evita mitjançant el mètode del crèdit fiscal. Tanmateix, es poden aplicar exempcions específiques als dividends pagats a una empresa resident al Regne Unit i als beneficis d’establiments permanents situats a Andorra, a condició que es compleixin els requisits establerts per la legislació britànica. Si els dividends no estan exempts i una empresa britànica controla almenys el 10 % dels drets de vot de l’empresa andorrana, el crèdit fiscal tindrà també en compte l’impost andorrà pagat sobre els beneficis dels quals provenen els dividends.
Aquest article presenta una visió general del conveni fiscal signat entre Andorra i el Regne Unit. No constitueix una recomanació ni un assessorament fiscal personalitzat. Cada situació és única i cal una anàlisi cas per cas. Llegeixi més sobre la reforma del règim ‘non-dom’ al Regne Unit i per què Andorra destaca com la millor opció a Europa.
Cal recordar que el conveni encara no ha entrat en vigor i la seva aplicació estarà subjecta a la finalització dels procediments legals i administratius en ambdós països.
Carlota Pastora Business Law Firm queda a la seva disposició per respondre a les seves preguntes i acompanyar-lo en la interpretació i aplicació d’aquest conveni.
Font:GOV.UK - UK-Andorra Double Taxation Convention – not in force